Как отмечалось ранее, после совершения любой хозяйственной операции происходят изменения в составе имущества и обязательств организации.
На первой стадии процесса бухгалтерского учета изменения, происшедшие в составе. уущества и обязательств организации в результате совершения хозяйственных опера- подтверждаются первичными учетными документами.
На второй стадии процесса: .х"алтерского учета производятся перенос сведений из первичных учетных документов з учетные регистры и их систематизация путем отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для выполнения второй стадии сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся = -ервичных учетных документах, необходимо предварительно зарегистрировать и за- ~г"сать на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Документационное оформление корреспонденции счетов по той или иной совершен- -:й хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.
Основная задача при составлении бухгалтерской проводки заключается в правиль- -:й записи наименования дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной:~ерации.
Правильное определение корреспонденции счетов, отражающих совершенную хозяй- пенную операцию, является одним из ответственных моментов при ведении бухгалтер- сото учета.
Для правильного составления бухгалтерской проводки необходимо следующее:
Определить характер хозяйственной операции, приводящей к изменению в состоя- хозяйственных средств и источников их формирования;
Правильно выбрать из Плана счетов корреспондирующие счета;
Определить типы корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активный г л пассивный);
Отразить методом двойной записи совершенную хозяйственную операцию.
В соответствии со структурой построения баланса и бухгалтерских счетов в левой -зс"и бухгалтерской проводки должна указываться сумма по дебету одного из коррес- ~ :-дирующих счетов, а в правой части - по кредиту другого корреспондирующего счета.
Бухгалтерские проводки могут составляться и отражаться непосредственно на пер- 5-*-ных учетных документах, которыми оформляются совершенные хозяйственные опе- :а_ии, на специальных бланках, в специальных книгах (журналах) или других установлен- -=«х учетных регистрах.
Если при составлении бухгалтерской проводки для отражения хозяйственной опе- г-зции участвуют только два корреспондирующих счета, то такая бухгалтерская проводка -азывается простой.
Несмотря на многообразие совершаемых в любой организации хозяйственных опера- -/V в конечном счете, все операции сводятся к четырем типам.
К первому типу относятся хозяйственные операции, вызывающие изменения в со- ~азе и размещении средств.
Следовательно, хозяйственные операции первого типа приводят к одновременному:".*енению только тех статей баланса, которые находятся в его активе.
В данном случае происходит перераспределение сумм внутри актива баланса, а валюта баланса (итоги актива и пассива баланса) при этом остается без изменений.
Ко второму типу относятся хозяйственные операции, приводящие к изменению источников формирования хозяйственных средств.
Следовательно, хозяйственные операции второго типа приводят к одновременному изменению только тех статей баланса, которые находятся в его пассиве.
В данном случае происходит перераспределение сумм внутри пассива баланса, а валюта баланса при этом остается без изменений.
К третьему типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному увеличению как состава средств, так и источников их формирования.
Следовательно, хозяйственные операции третьего типа приводят к одновременному изменению (в сторону увеличения) как статей актива, так и статей пассива баланса.
В данном случае валюта баланса увеличивается.
К четвертому типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному уменьшению как состава средств, так и источников их формирования.
Следовательно, хозяйственные операции четвертого типа приводят к одновременному изменению (в сторону уменьшения) как статей актива, так и статей пассива баланса.
В данном случае валюта баланса уменьшается.
Рассмотрим все перечисленные типы хозяйственных операций на конкретных примерах.
При этом допустим, что все хозяйственные операции были совершены в течение одного месяца (например, за январь 2006 г.) и перед совершением этих операций организация имела следующий начальный бухгалтерский баланс:
Начальный бухгалтерский баланс на 1 января 2006 г.
|
Пример 1. Первый тип - хозяйственная операция, вызывающая изменения в составе и размещении средств.
Поступили в кассу организации с расчетного счета в банке на хозяйственные нужды 5000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Происходит увеличение на 5000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение на 5000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке.
В соответствии с Планом счетов оба корреспондирующих счета являются активными. Для активных счетов увеличение средств должно отражаться по дебету счета, а уменьшение средств - по кредиту счета:
Активные счета
| Дебет | Кредит | |
| СНд = 80 000 | ||
| - | КО= 5000 | |
| СКд = 75 000 | ||
| Дебет | Кредит | |
| СНд = 25 000 | ||
| ДО = 5000 | - | |
| СКд = 30 000 | ||
51 «Расчетные счета»
Бухгалтерскую проводку по совершенной хозяйственной операции можно представить различным образом:
1- й вариант - с использованием наименований счетов:
Дебет счета «Касса» - 5000 руб.
Кредит счета «Расчетные счета» - 5000 руб.
2- й вариант - с использованием только порядковых номеров счетов:
Дт 50 - 5000 руб.
Кт 51 - 5000 руб.
3- й вариант - с использованием двойной записи и порядковых номеров корреспондирующих счетов:
Дт 50/ Кт 51 - 5000 руб.
В результате совершенной операции сальдо на одном активном счете (50) увеличилось, а на другом активном счете (51) уменьшилось.
В данном случае произошло перераспределение суммы в размере 5000 руб. внутри актива баланса и валюта баланса остается без изменений.
Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид (здесь и далее жирным шрифтом выделены изменившиеся суммы):
Бухгалтерский баланс после совершения первой операции
| Актив баланса (хозяйственные средства) | Сумма, | Пассив баланса (источники формирования хозяйственных средств) | Сумма, |
| Материалы (10) | 20 000 | Уставный капитал (80) | 40 000 |
| Затраты в незавершенном -роизводстве (20) | 30 000 | Долгосрочные кредиты банков (67) | 10 000 |
| Готовая продукция (43) | 45 000 | Краткосрочные займы (66) | 70 000 |
| Касса (50) | 30 000 | Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам (60) | 60 000 |
| Расчетные счета (51) | 75 000 | перед персоналом организации (70) | 20 000 |
| Баланс | 200 000 | Баланс | 200 000 |
Пример 2. Второй тип - хозяйственная операция, приводящая к изменению источ- -"- 20 - 10 ООО руб.
Кт 70 - 10 ООО руб. или Дт 20 /Кт 7 0 - 10 000 руб.
Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид:
Бухгалтерский баланс после совершения третьей операции
|
Пример 4. Четвертый тип - хозяйственная операция, приводящая к одновременному уменьшению и состава средств, и источников их формирования.
Выдана из кассы организации заработная плата производственному персоналу в сумме 20 000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 70 «Расчеты С персоналом по оплате труда».
Происходит уменьшение на 20 000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение задолженности по заработной плате перед производственным персоналом организации на 20 000 руб.
В соответствии с Планом счетов счет 50 является активным, а счет 70 - пассивным.
Для активных счетов уменьшение средств должно отражаться по кредиту счета, а для пассивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.
Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить следующим образом:
Пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Бухгалтерская проводка по указанной выше хозяйственной операции будет иметь следующий вид:
Дт 70 - 20 000 руб.
Кт 50 - 20 000 руб. - или Дт 70/ Кт 50 - 20 000 руб.
В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось и на активном счете (50), и на пассивном счете (70).
Таким образом, изменились статьи и актива и пассива баланса, что приводит к изменению и валюты баланса.
Валюта баланса станет меньше на 20 000 руб., но балансовое равенство сохранится.
Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид;
Бухгалтерский баланс после совершения четвертой операции
|
Бухгалтерские проводки, в которых для отражения хозяйственных операций участвуют более двух корреспондирующих счетов, называются сложными. В сложных бухгалтерских проводках один счет корреспондирует с двумя и более счетами.
Пример 5. Допустим, что с расчетного счета в банке погашены задолженность по краткосрочным займам на 10 000 руб. и задолженность поставщику в сумме 50 000 руб.
Данная операция вызывает изменения на счетах 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Происходит уменьшение на 60 000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке, а также уменьшение задолженности по краткосрочным займам на 10 000 руб. и задолженности поставщикам на 50 000 руб.
В соответствии с Планом счетов счет 51 является активным, счет 66 - пассивным. Счет 60 является активно-пассивным, но в данном случае-он выступает с позиций пассивного счета, так как дебетового сальдо по нему не имеется. Для активных счетов уменьшение средств должно отражаться по кредиту счета, а для пассивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.
Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить следующим образом (при использовании данных баланса, полученных после четвертой операции):
Активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сложная бухгалтерская проводка по совершенной хозяйственной операции отразится следующим образом:
Дт 60 - 50 ООО руб.
Дт 66 - 10 ООО руб.
Кт 51 - 60 000 руб.
В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось на всех счетах: на активном счете 51, на пассивном счете 66 и на активно-пассивном счете 60.
Таким образом, изменились статьи и актива, и пассива баланса, что приводит к изменению и валюты баланса.
Валюта баланса станет меньше на 60 000 руб., но балансовое равенство сохранится.
Заключительный бухгалтерский баланс на 31 января 2006 г.
|
В практической деятельности бухгалтеру не требуется составление баланса после совершения каждой хозяйственной операции.
Все совершенные хозяйственные операции должны обобщаться за определенный отчетный период, как правило, за месяц.
Сама форма баланса должна составляться и представляться в налоговую инспекцию в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (подробнее - см. гл. 19).
Для обобщения итогов за месяц и проверки правильности записей на синтетических счетах бухгалтерского учета предусмотрено составление так называемых оборотных ведомостей.
Оборотная ведомость - это способ табличного обобщения учетных данных по счетам бухгалтерского учета.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, содержащую следующие графы (столбцы):
Номер счета;
Наименование счета;
Сальдо на начало месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;
Оборот за месяц по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;
Сальдо на конец месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета.
В последней строке оборотной ведомости отражаются итоги по начальному сальдо,
обороту за месяц и конечному сальдо.
Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам представлена на следующей странице.
В представленной оборотной ведомости использованы начальный и заключительный балансы, а также данные по хозяйственным операциям, отраженным в предыдущих пяти примерах настоящего пункта.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2006 г.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
При составлении оборотных ведомостей по синтетическим счетам необходимо иметь в виду следующие их особенности:
Итоги по дебету и кредиту начального сальдо должны быть равны между собой;
Итоги оборотов по дебету и кредиту за месяц должны быть равны между собой;
Итоги по дебету и кредиту конечного сальдо должны быть равны между собой.
Соблюдение этих трех равенств свидетельствует о правильности записей на всех синтетических счетах.
Несоблюдение этих трех равенств свидетельствует о допущенных ошибках при отражении в учете тех или иных хозяйственных операций.
Например, сумма по той или иной операции могла быть записана по дебету одного счета и не отражена по кредиту другого счета, т.е. была нарушена корреспонденция счетов.
В то же время могут быть случаи, когда все равенства в оборотной ведомости соблюдены, однако ошибки в учете все равно возможны.
Например, это может быть, когда та или иная операция была пропущена или, наоборот, записана дважды и т.п. Для исключения этих ошибок рекомендуется итоги оборотов за месяц оборотной ведомости сверять с итогами оборотов, полученным по другим документам (журналам учета хозяйственных операций, регистрационным журналам и т.п.).
Итоги оборотов за месяц, отраженные в оборотной ведомости, должны быть равны итогам, полученным по этим документам.
Кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам должны составляться оборотные ведомости по аналитическим счетам.
В конце отчетного периода итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с итогами оборотов по синтетическим счетам. Эти итоги должны быть тождественны (равны).
Оборотная ведомость по синтетическим счетам, составленная за последний месяц того или иного квартала отчетного года, служит основой для составления промежуточного или годового бухгалтерского баланса организации.
Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме. Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом
Отражение операции на счетах учёта:
|
Последовательность рассуждений |
Первый счёт |
Второй счёт |
|
1. Указанная хозяйственная операция вызвала изменение в двух счетах (называем шифры и наименование этих счетов) |
№ 10 «Материалы» |
№ 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» |
|
2. К средствам или источникам относятся эти счета? |
Средства |
Источники средств |
|
3. Какие это счета по отношению к балансу? |
Активный |
Активно-пассивный |
|
4. Какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала данная операция на счетах? |
Увеличение (поступили материалы) |
Увеличение (возникла задолженность поставщику за материалы) |
|
5. На какой стороне каждого счёта (дебете или кредите) следует отразить эти изменения? |
На дебете (так как увеличение средств в активных счетах записываются на дебетовой стороне) |
На кредите (так как увеличение источников в пассивных счетах записывается на кредитовой стороне) |
Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму - 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 42 500.
На счетах эта запись получит следующее отражение:
Счет 10 «Материалы»
Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские проводки называются сложными.
Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику - 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000
К-т 50 «Касса» 295 600
Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.
Пример 3. Составлена бухгалтерская запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 25800
Кредит 51 «Расчетный счет»
Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.
Непрерывное текущее наблюдение и контроль за фактами хозяйственной жизни, характеризующими состояние и изменение хозяйственных средств и источников их образования, осуществляются с помощью счетов бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета - это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета . Счет является квалификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета "Основные средства", "Касса", "Расчетный счет" и др.).
Для наглядного отображения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей - "Дебет" и "Кредит".
Дебетом называется левая часть таблицы, кредитом - правая.
План счетов - сгруппированный на научной основе систематизированный перечень счетов, используемых для текущего бухгалтерского учета имущества и капитала предприятия в целях осуществления контроля и составления финансовой отчетности с указанием их кодовых обозначений, и установленный для определенной категории предприятий .
В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их кодовые обозначения. Кодовые обозначения синтетических счетов двузначные, а забалансовых - трехзначные.
Применение кодов синтетических счетов ускоряет обработку первичных документов. При разметке документов на них вместо наименований дебетуемого и кредитуемого счетов указываются коды корреспондируемых счетов.
Некоторые синтетические счета имеют субсчета (счета второго порядка), это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими. Субсчета позволяют провести дополнительную группировку данных аналитического учета внутри одного синтетического счета. Предприятиям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.
Аналитические счета в план счетов не включаются, так как это сделало бы его громоздким и неудобным для пользователя. К плану счетов прилагается инструкция по его применению. В ней дается экономическая характеристика счетов и типовая (заранее установленная) корреспонденция их между собой. Все синтетические счета в плане счетов сгруппированы в восемь разделов с учетом их экономического содержания.
При необходимости в План счетов можно вводить дополнительные счета, используя свободные кодовые обозначения счетов по согласованию с Минфином РФ. Единый пан счетов имеет огромное значение для правильной организации и постановки бухгалтерского учета. Он обеспечивает единообразие бухгалтерского учета, способствует его упорядочению и упрощению.
Студент должен
иметь представление :
О назначении счетов бухгалтерского учета
знать :
Строение и структуру счетов
Двойную запись
Типы хозяйственных операций
уметь:
Составлять корреспонденцию счетов
Составлять оборотные ведомости
4.1 Строение бухгалтерского счета, его характеристика
4.2 Двойственное отражение хозяйственных операций. Корреспонденция счетов
4.3 Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь
4.4 Хронологическая и систематическая регистрация хозяйственных операций. Обобщение данных бухгалтерского учета в оборотных ведомостях
4.1 СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА, ЕГО ХАРАКТЕРИСТИКА
Бухгалтерский счет - это способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов имущества, источников его образования и хозяйственных процессов. Каждый счет предназначен для отражения однородных объектов: основных средств, материалов, готовой продукции и др.
Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Каждому бухгалтерскому счету в данном плане присваивается номер.
Графически бухгалтерский счет можно изобразить в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется дебет (Дт), правая кредит (Кт) (см. рис. 4.1.1).
Сальдо начальное (Сн) - остаток на начало отчетного периода.
Оборот - сумма хозяйственных операций, записанных по одной стороне счета: по дебету - оборот дебетовый (ОД), по кредиту - оборот кредитовый (ОК).
Сальдо конечное (Ск) - остаток на конец отчетного периода.
| Дт Счет Кт | |
| Сн | |
| ОД | ОК |
| Ск |
Рис. 4.1.1 Строение бухгалтерского счета
По отношению к балансу различают счета:
1) активные;
2) пассивные;
3) активно-пассивные.
Активные счета предназначены для отражения наличия и движения имущества предприятия. Активный счет имеет дебетовое сальдо. Сальдо начальное означает остаток имущества предприятия на начало периода. Оборот по дебету отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение имущества. Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (выбытие, списание) имущества. Сальдо конечное означает остаток имущества предприятия на конец отчетного периода и рассчитывается по формуле:
Ск = Сн + ОД - ОК.
В том случае, если Сн + ОД = ОК, сальдо конечное будет равно нулю.
К активным счетам относятся: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета» и др.
Схема активного счета показана на рис. 4.2.2
Рис. 4.2.2 Схема активного счета
В качестве примера рассмотрим счет «Материалы» (см. рис. 4.2.3).
Рис. 4.2.3 Схема активного счета «Материалы»
По данным счета видно, что на начало отчетного периода в организации числится материалов на сумму 10 000 руб., за отчетный период поступило материалов на сумму 6000 руб., выбыло - на сумму 3000 руб., осталось на конец отчетного периода - на сумму 13 000 руб. (10 000 + 6 000 - 3 000). Записи на счете «Материалы» были сделаны на основании хозяйственных операций:
1) поступили материалы от поставщика на сумму 4000 руб.;
2) списаны материалы в основное производство на сумму 3000 руб.;
3) приняты к учету материалы, приобретенные за счет подотчетной суммы 2000 руб.
Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования имущества предприятия. Пассивный счет имеет только кредитовое сальдо. Сальдо начальное означает наличие источников образования имущества на начало периода. Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение, образование источников имущества. Оборот по дебету отражает уменьшение, использование источников. Сальдо конечное означает наличие источников образования имущества на конец периода и рассчитывается по формуле:
Ск = Сн + ОК - ОД.
В том случае, если Сн + ОК = ОД, сальдо конечное будет равно нулю.
Рис. 4.2.4 Схема пассивного счета
Рассмотрим отражение хозяйственных операций на пассивном счете «Резервный капитал» (см. рис. 4.2.5).
Рис. 4.2.5 Схема пассивного счета «Резервный капитал»
По данным счета видно, что на начало отчетного периода размер резервного капитала составил 100 000 руб., за отчетный период произошло увеличение резервного капитала на 10 000 руб. и его использование на 13 000 руб., на конец отчетного периода размер резервного капитала - 97 000 руб. (100 000 + 10 000 - 13 000). Записи на счете «Резервный капитал» были сделаны на основании хозяйственных операций:
1) за счет резервного капитала покрыты убытки прошлых лет на сумму 13 000 руб.;
2) часть прибыли (10 000 руб.) была направлена на пополнение резервного капитала.
Активно-пассивные счета сочетают в себе свойства активных и пассивных счетов. Они бывают двух видов:
С двусторонним сальдо;
Односторонним сальдо.
Активно-пассивные счета с двусторонним сальдо могут иметь одновременно дебетовое и кредитовое сальдо , оно называется развернутым. К ним относятся счета по учету расчетов с поставщиками, подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. Схема активно-пассивного счета с двусторонним сальдо показан на рис. 4.7.
Рис. 4.2.6 Схема активно-пассивного счета с двусторонним сальдо
Сальдо начальное по дебету означает остаток дебиторской задолженности на начало отчетного периода. Сальдо начальное по кредиту означает остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода. Оборот по дебету отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности и (или) уменьшение кредиторской задолженности.
Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности и (или) уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо конечное по дебету означает остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
Сальдо конечное по кредиту означает остаток кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Развернутое сальдо в активно-пассивном счете можно определить только с помощью аналитических счетов. В синтетическом активно-пассивном счете можно подсчитать свернутое сальдо, которое имеет контрольное значение. Для этого необходимо:
1) СН Дт + Оборот по Дт;
2) СН Кт + Оборот по Кт;
3) из большей суммы вычесть меньшую;
4) записать полученную сумму в сальдо на ту сторону, где была большая сумма.
Таким образом, в результате получится или сальдо дебетовое, или сальдо кредитовое. Подробнее об этом будет сказано в 3 пункте плана.
Активно-пассивные счета с односторонним сальдо могут иметь сальдо дебетовое или кредитовое попеременно. Типичным примером таких счетов является счет «Прибыли и убытки». Сальдо дебетовое этого счета означает прибыль, сальдо кредитовое - убыток. По дебету в течение отчетного периода отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
4.2 ДВОЙСТВЕННОЕ ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ
Каждая хозяйственная операция имеет двойственный характер. Например: Хозяйственная операция: Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу в размере 20 000 руб. Это, с одной стороны, вызывает увеличение денежных средств в кассе, с другой - уменьшение денежных средств на расчетном счете на одну и ту же сумму. Хозяйственная операция: Поступили материалы от поставщика на сумму 5000 руб. Это, с одной стороны, вызывает увеличение материалов, с другой - увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком.
Двойственный характер операций порождает двойственность их отражения на счетах, то есть для того чтобы отразить хозяйственную операцию, необходимо, как минимум, два бухгалтерских счета.
Принцип двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязь счетов, определяемая экономическим содержанием хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов . Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими . Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской проводкой . По вышеприведенным хозяйственным операциям бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
1) Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» - 20 000 руб.;
2) Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 руб.
Бухгалтерская проводка позволяет правильно разнести хозяйственные операции по счетам.
Для того чтобы разнести первую хозяйственную операцию, необходимо открыть два бухгалтерских счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» - и записать на них сумму 20 000 руб.
Дт 50 «Касса» Кт Дт 51 «Расчетные счета» Кт
Сн 60 000 1) 20 000 1) 20 000
Рис. 4.8. Запись операций на бухгалтерских счетах
Для того чтобы разнести вторую операцию, необходимо открыть счет 10 «Материалы» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. рис. 4.9).
Дт 10 «Материалы» Кт Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кт
Рис. 4.9. Запись операций на бухгалтерских счетах
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
Простые бухгалтерские проводки отражают взаимодействие двух бухгалтерских счетов: одного по дебету, другого по кредиту. Сложные отражают взаимодействие одного счета по дебету и нескольких счетов по кредиту, или наоборот. Принцип двойной записи обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, кроме того, он имеет контрольное значение . В конце отчетного периода при подсчете оборотов по всем бухгалтерским счетам должно получиться равенство оборота дебетового и кредитового, неравенство свидетельствует об ошибке.
4.3 СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА, ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ
По степени подробности и объему охватываемой информации все бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические.
Синтетическими счетами называются счета, на которых ведется учет в обобщенном виде, в едином денежном измерителе.
Аналитическими счетами называются счета, на которых ведется более подробный, детальный учет как в натуральных, так и в денежных измерителях.
Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется синтетическим, а на аналитических - аналитическим. Аналитические счета открываются в развитие определенного
синтетического счета, то есть синтетический счет состоит из нескольких аналитических счетов и обобщает их. Промежуточным звеном между ними являются субсчета. Схема синтетического счета представлена на рис. 4.3.1
Рис. 4.3.1 Строение синтетического счета
В Плане счетов представлены шифры и наименования счетов первого порядка (синтетических) и счетов второго порядка (субсчетов), однако не все синтетические счета могут иметь субсчета. Аналитические счета, открываемые в развитие синтетических счетов или субсчетов, утверждает каждое предприятие самостоятельно.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь:
1) сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;
2) обороты по дебету и кредиту одного синтетического счета равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;
3) сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.
Рассмотрим взаимосвязь синтетического и открытых к нему аналитических счетов на примере счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (см. рис. 4.3.1).
На начало отчетного периода на счете 71 числилась дебиторская задолженность на сумму 5000 руб., в том числе за Караваевым - 3000 руб. и Петровым - 2000 руб., и кредиторская задолженность на сумму 1000 руб. - за Кравцовым.
За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:
1. Караваевым за счет подотчетной суммы приобретены канцелярские товары на сумму 2500 руб.
2. Петровым представлен авансовый отчет о командировочных расходах на сумму 2700 руб.
3. Выдано из кассы Петрову в погашение перерасхода подотчетной суммы 700 руб.
Откроем синтетический счет и к нему три аналитических счета, отразим на них хозяйственные операции. Каждая хозяйственная операция отражается параллельно на синтетическом и аналитических счетах.
| Дт Счет 71(Караваев) Кт | |
| Сн=3 000 | |
| 1) 2 500 | |
| ОД=- | ОК=2 500 |
| Ск=500 |
| Дт Счет 71(Петров) Кт | |
| Сн=2 000 | |
| 2) 2 700 | |
| ОД=- | ОК=2 700 |
| Ск=700 |
| Дт Счет 71(Кравцов) Кт | |
| Сн=1 000 | |
| 1) 700 | |
| ОД=700 | ОК=- |
| Ск=300 |
Рис. 4.3.2 Взаимосвязь синтетического и аналитических счетов
Развернутое сальдо синтетического счета 71 записывается по данным аналитических счетов и проверяется подсчетом свернутого сальдо:
1) 5000 + 700 = 5700;
2) 1000 + 5200 = 6200;
3) 6200 - 5700 = 500.
Свернутое сальдо получилось кредитовое - 500 руб.
4.4 ХРОНОЛОГИЧЕСКАЯ И СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ.
ОБОБЩЕНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЯХ
Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности, то есть в порядке их совершения во времени, называется хронологической регистрацией . Примерами хронологической записи являются журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации хозяйственных операций (Таблица 4.4.1)и др.
Каждая хозяйственная операция записывается на счетах бухгалтерского учёта дважды в одинаковой сумме в дебет одного и кредит другого счёта.
Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учёта. Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов.
Запись хозяйственных операций на корреспондирующих счетах с указанием их дебета и кредита вместе с суммой называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
В простой проводке корреспондируют только два счёта, на одном из которых сумма отражается по дебету, на втором та же самая сумма отражается по кредиту.
Пример: Остаток денег на расчётном счёте предприятия в банке составил 10 млн. руб. В кассу предприятия поступило с расчётного счёта 5 млн. руб. По содержанию данной хозяйственной операции объектом учёта являются денежные средства в кассе и в банке. Следовательно, согласно плану счетов (для не бюджетных организаций) корреспондировать в данной операции будет два активных счёта: счёт 50 «Касса», счёт 51 «Расчётный счёт».
Данная хозяйственная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчётном счёте.
Так как счета «50» и «51» – являются активными, то по дебету счёта
50 «Касса» будет отражаться увеличение денег в кассе, а по кредиту счёта
51 «Расчётный счёт» будет отражаться уменьшение денег на расчётном счёте предприятия.
Схематично данная операция выглядит следующим образом:
51“Расчётный счёт”
50“Касса”
Отразим хозяйственную операцию бухгалтерской проводкой:
Д-т 50 К-т 51 5 000 000
В сложной бухгалтерской проводке дебет одного счёта может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или кредит одного счёта – с дебетами нескольких счетов.
Любую сложную проводку всегда можно записать несколькими простыми проводками.
Для правильного установления корреспонденции счетов необходимо:
1. Внимательно изучить и проверить первичный документ, подтверждающий хозяйственную операцию.
2. Исходя, из содержания хозяйственной операции определить объекты учёта, которые она затрагивает.
3. Определить коды счетов, на которых хозяйственные операции будут отражаться.
4. Установить изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате совершения хозяйственной операции.
5. Исходя, из схем записей на активных и пассивных счетах составить корреспонденцию счетов.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. Какое имеет содержание и строение бухгалтерский баланс?
2. Какие бывают виды баланса?
3. К какой части баланса относятся основные средства, нематериальные активв, финансовые вложения?
4. К какой части баланса относятся уставной фонд, невостребованная кредиторская задолженность?
5. Какие изменения происходят в балансе под влиянием хозяйственных операций?
6. Какие правила предусмотрены при составлении и предоставлении отчетности? Законодательные требования к бухгалтерской отчетности.
7. Что такое учетная политика предприятия?
8. Какие права и обязанности руководителя и главного бухгалтера за состояние бухгалтерского учета предприятия?
9. Понятие о счетах текущего учета. Виды и структура счетов.
10. Порядок записи на счетах. Начальное сальдо, дебетовый и кредитовый оборот. Взаимосвязь счетов с балансом.
11. Двойная запись и ее практическое значение.
12. Что такое корреспонденция счетов? Понятие хозяйственной операции. Какие известны виды бухгалтерских проводок?
13. Что относится к счетам синтетического учета?Каков порядок записей на них?
14. Что относится к счетам аналитического учета? Каков порядок записей на них?
15. Что такое субсчет?. Взаимосвязь между счетами аналитического и синтетического учета, ее контрольное значение. Оборотные ведомости по счетам аналитического и синтетического учета и их контрольное значение.
16. Какие существуют способы исправления ошибочных записей на счетах бухгалтерского учета?
Loading...